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關(guān)于《國家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì )保障部 農業(yè)農村部 教育部 退役軍人事務(wù)部關(guān)于重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執行問(wèn)題的公告》的解讀
信息索引號 MB1510846/2024-00021 生成日期 2024-04-08 公開(kāi)日期 2024-04-08
文件編號 公開(kāi)時(shí)限 長(cháng)期公開(kāi) 發(fā)布機構 國家稅務(wù)總局
公開(kāi)形式 網(wǎng)站 公開(kāi)方式 主動(dòng)公開(kāi) 公開(kāi)范圍 面向社會(huì )
有效期 長(cháng)期 公開(kāi)程序 部門(mén)內部審核后公開(kāi) 體裁 其他
主題(一級) 其他 主題(二級) 其他 關(guān)鍵詞 稅務(wù),國防,轉業(yè),退伍
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內容概述 關(guān)于《國家稅務(wù)總局人力資源社會(huì )保障部農業(yè)農村部教育部退役軍人事務(wù)部關(guān)于重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執行問(wèn)題的公告》的解讀

  為推動(dòng)《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì )保障部 農業(yè)農村部關(guān)于進(jìn)一步支持重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》(2023年第15號)和《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》(2023年第14號,以下分別簡(jiǎn)稱(chēng)“15號公告”“14號公告”)有效落實(shí),國家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì )保障部、農業(yè)農村部、教育部、退役軍人事務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執行問(wèn)題的公告》(2024年第4號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)。現解讀如下:

  一、《公告》的基本框架和主要內容是什么?

  為支持重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè),國家實(shí)施了專(zhuān)項稅收優(yōu)惠政策(以下簡(jiǎn)稱(chēng)政策)。2023年8月,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合相關(guān)部門(mén)發(fā)布公告,明確政策延續實(shí)施至2027年12月31日。為推動(dòng)政策有效落實(shí),稅務(wù)總局針對政策執行過(guò)程中納稅人、基層稅務(wù)機關(guān)反映較多的問(wèn)題,會(huì )同相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步明確了部分征管操作口徑,細化了征管操作流程,有利于提高納稅人享受政策便利度。

  《公告》共有6部分內容。第一部分明確了重點(diǎn)群體從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受政策的辦理方式,主要包括不同類(lèi)型重點(diǎn)群體需要留存備查的資料,申報享受政策時(shí)需要填報的信息,以及稅費款扣減限額及順序;第二部分明確了企業(yè)招用重點(diǎn)群體享受政策的辦理方式,主要包括向人力資源社會(huì )保障部門(mén)申請、向稅務(wù)部門(mén)申報等具體流程,申報享受政策時(shí)需要填報的信息和留存備查資料,以及稅費款扣減限額及順序;第三部分明確了自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)享受政策的辦理方式,主要包括申報享受政策時(shí)需要填報的信息,其他事項的辦理方式比照重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執行;第四部分明確了部分征管操作口徑,包括同一人員開(kāi)辦多家個(gè)體戶(hù)、在多家企業(yè)就業(yè),企業(yè)招用的同一人員具有多重身份、同時(shí)招用多種身份人員,以及以前年度招用相關(guān)人員申請追溯享受,如何適用政策的問(wèn)題;第五部分優(yōu)化政策管理方式,主要是明確了重點(diǎn)群體身份信息查詢(xún)渠道和部門(mén)信息交換方面的規定,明確《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》的替代選項,并為基層優(yōu)化管理方式留出空間;第六部分明確《公告》執行時(shí)間和政策銜接事項。

  二、與以前年度相比,《公告》的主要變化有哪些?

  《公告》總體上延續以往的框架與內容。主要的變化有:

  (一)明確部分征管操作口徑

  1.企業(yè)同時(shí)招用多個(gè)不同身份的就業(yè)人員(包括:脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員、自主就業(yè)退役士兵、自主擇業(yè)軍隊轉業(yè)干部、隨軍家屬、殘疾人等),可按照政策規定分別適用對應的政策。例如,某企業(yè)招用的人員中,既有脫貧人口,也有自主就業(yè)退役士兵,還有殘疾人。符合相關(guān)政策規定的,可以分別就招用這些人員適用重點(diǎn)群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、自主就業(yè)退役士兵就業(yè)稅收優(yōu)惠政策和殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

  2.企業(yè)招用的同一就業(yè)人員如同時(shí)具有多重身份,應當選定一個(gè)身份享受政策,不得重復享受。例如,企業(yè)招用的員工A,既是脫貧人口,也是自主就業(yè)退役士兵,企業(yè)應當為該員工選定一個(gè)身份享受政策,不得既享受招用重點(diǎn)群體就業(yè)稅收政策,又享受招用自主就業(yè)退役士兵就業(yè)稅收政策。

  3.對于企業(yè)因以前年度招用重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)符合政策條件但未及時(shí)申報享受的,可依法申請退稅;如申請時(shí)該重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵已從企業(yè)離職,不再追溯執行。

  作出上述規定,主要是考慮到14號公告、15號公告明確規定單個(gè)重點(diǎn)人群享受政策的時(shí)長(cháng)為3年(36個(gè)月),重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵從某家企業(yè)離職后在其他企業(yè)再就業(yè)的,仍可在剩余期限內享受政策。為更好保障重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵后續就業(yè),由再次招用該重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵的企業(yè)優(yōu)先享受政策更為妥當。

  (二)取消重點(diǎn)群體從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)向人力資源社會(huì )保障部門(mén)申請的程序

  此前公告要求登記失業(yè)半年以上的人員,零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡的登記失業(yè)人員,以及畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的,向創(chuàng )業(yè)地縣以上人力資源社會(huì )保障部門(mén)提出申請,然后再向稅務(wù)部門(mén)申報享受優(yōu)惠。為便利納稅人,結合稅收征管實(shí)際,《公告》取消了這一環(huán)節,此類(lèi)納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅時(shí)直接享受優(yōu)惠。

  (三)優(yōu)化需要填寫(xiě)的信息表內容

  為幫助納稅人準確適用政策,對于從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵,《公告》增加了填寫(xiě)創(chuàng )業(yè)信息表的環(huán)節。相關(guān)人員申報納稅時(shí)在電子稅務(wù)局填寫(xiě)相關(guān)基本信息即可,其中重點(diǎn)群體填寫(xiě)姓名、公民身份號碼、人員類(lèi)型;自主就業(yè)退役士兵填寫(xiě)姓名、公民身份號碼、退役證件類(lèi)型、退役時(shí)間。

  此外,對于企業(yè)招用重點(diǎn)群體人員或自主就業(yè)退役士兵,《公告》優(yōu)化了需要填寫(xiě)的信息項目,主要是招用人員的入職時(shí)間、離職時(shí)間。

  (四)明確稅費款扣減限額的計算方式

  1.《公告》明確,相關(guān)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的,以申報時(shí)本年度已實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數換算扣減限額;企業(yè)招用其就業(yè)的,以本年度招用相關(guān)人員申報時(shí)已實(shí)際工作月數換算扣減限額。后續隨著(zhù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間或招用人員實(shí)際工作時(shí)間增加,扣減限額相應增加。例如:

  (1)某自主就業(yè)退役士兵甲于2024年1月創(chuàng )辦個(gè)體工商戶(hù)A,假設當地的限額標準為每戶(hù)每年24000元,A按季申報繳納增值稅及附加、個(gè)人所得稅,那么其于2024年4月就一季度所屬期稅款辦理納稅申報時(shí)的扣減限額=24000/12×3=6000(元),于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報時(shí)的扣減限額=24000/12×6=12000(元)。三季度、四季度類(lèi)推計算,扣減限額分別為18000元、24000元。

  (2)某企業(yè)B于2024年1月招用脫貧人口乙,2月招用登記失業(yè)半年以上人員丙,與兩人均簽訂了3年期限勞動(dòng)合同,并自當月起依法繳納社會(huì )保險費。B企業(yè)未招用其他重點(diǎn)群體人員或自主就業(yè)退役士兵。

  假設B企業(yè)按季申報繳納增值稅及附加稅費,當地的定額標準為每人每年7800元,那么B企業(yè)于2024年4月就一季度所屬期稅款辦理納稅申報時(shí)的扣減限額=7800/12×(3+2)=3250(元),于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報時(shí)的扣減限額=7800/12×(6+5)=7150(元)。三季度、四季度類(lèi)推計算,扣減限額分別為11050元、14950元。

  納稅人申報納稅時(shí),本年度累計扣減的稅費款,不能超過(guò)扣減限額。如納稅人在前期由于限額不足導致多繳稅款,可申請退還。

  2.《公告》明確,城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受政策前的增值稅應納稅額。納稅人因適用該政策而扣減增值稅,不影響城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的稅基的計算。

  (五)推動(dòng)電子信息應用,優(yōu)化政策管理方式

  隨著(zhù)信息化不斷發(fā)展,此前公告規定的部分證明材料已取消或實(shí)現電子化。《公告》規定,《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》已與社會(huì )保障卡等其他證件整合或實(shí)現電子化的地區,可根據實(shí)際情況以其他證件或電子信息代替《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》辦理業(yè)務(wù)、留存相關(guān)電子證照備查;人力資源社會(huì )保障部門(mén)核實(shí)企業(yè)提交的申請后,對符合條件的企業(yè)核發(fā)《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認定證明》或出具相關(guān)證明材料(含電子信息);具備條件的,也可通過(guò)信息交換的方式將審核情況及時(shí)反饋至稅務(wù)部門(mén)。此外,《公告》還授權各地根據實(shí)際情況,優(yōu)化部門(mén)間信息共享、審核、協(xié)查等的具體方式和流程,以充分契合各地征管實(shí)際,發(fā)揮部分地區信息化優(yōu)勢。

  三、企業(yè)如何確定招用人員的身份信息?

  對于脫貧人口和登記失業(yè)半年以上人員,《公告》明確,各級農業(yè)農村部門(mén)為企業(yè)提供脫貧人口身份信息查詢(xún)服務(wù);各級人力資源社會(huì )保障部門(mén)為企業(yè)提供登記失業(yè)半年以上人員身份信息查詢(xún)服務(wù)。企業(yè)招用脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員的,如有需要,可以向當地人力資源社會(huì )保障部門(mén)、農業(yè)農村部門(mén)查詢(xún)。

  對于自主就業(yè)退役士兵,企業(yè)可查閱并留存自主就業(yè)退役士兵的退役證件。如退役證件遺失,應當留存退役軍人事務(wù)管理部門(mén)出具的其他能夠證明其退役信息的材料。

  四、《公告》自2024年1月1日起執行。《公告》發(fā)布前已辦理申報并繳納稅款的納稅人,是否需要追溯調整?

  如已扣減稅費款不超過(guò)按照《公告》規定計算的扣減限額,繼續按照《公告》規定享受政策即可。如已扣減稅費款超過(guò)按照《公告》規定計算的扣減限額,暫不能繼續申報享受政策;待后續經(jīng)營(yíng)時(shí)間或招用人員實(shí)際工作時(shí)間增加,扣減限額大于0后,可繼續申報享受政策。

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